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Cuentas de orden, mercancías en comisión y en consignación

COLECCIÓN Publicaciones del Departamento de Contabilidad

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Cuentas de orden, mercancías en comisión y en consignación

ARMANDO NAMBO AMEZCUA

UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas División de Contaduría Departamento de Contabilidad

Primera edición, 2003 © D. R. 2003 Armando Nambo Amezcua © D.R. 2003 Universidad de Guadalajara Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas División de Contaduría Núcleo Los Belenes Zapopan, Jalisco ISBN 970-27-0318-2 Impreso y hecho en México Printed and made in Mexico

Agradecimientos

Agradezco al maestro Izcóatl Tonatiuh Bravo Padilla, rector del Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas (CUCEA), su apoyo incondicional para la realización del presente trabajo de investigación, y el que este libro de consulta para los estudiantes y egresados de la Licenciatura en Contaduría Pública se haya hecho una realidad. Asimismo, agradezco al Comité Editorial del CUCEA, encabezado digna y eficientemente por el maestro Rubén García, por haber aprobado la presente obra; al Colegio Departamental del Departamento de Contabilidad de la División de Contaduría, por revisar, evaluar, aprobar y dictaminar este trabajo; al maestro Francisco Javier Aguilar Arámbula, director de la División de Contaduría; al maestro Heriberto Arias Zúñiga, secretario de la misma; al maestro Eduardo Méndez Aguilar, jefe del Departamento de Impuestos; al maestro José Trinidad Ponce Godínez, jefe del Departamento de Finanzas; al jefe del Departamento de Auditoría, maestro Alfonso Enrique Ávalos Abad; al coordinador de la Licenciatura en Contaduría Pública, el maestro Guillermo Valenzuela Bocanegra; y principalmente al maestro Marco Antonio Daza Mercado, jefe del Departamento de Contabilidad, por su apoyo, consejos y amistad para la realización de esta obra. Armando Nambo Amezcua

Reconocimientos

A mis padres, Eloísa Amezcua Torres y Juan Nambo Sanmiguel, por su gran amor y formación recibida. A mis hermanos, Eloísa, Guillermina, Juan y Humberto, por su apoyo y cariño. A mi esposa, Lolita, y a mis hijos, Armando, Javier, Rafael y María Elena, por su gran amor, cariño y comprensión.

Índice

Capítulo I. Cuentas de orden 1.1 Antecedentes de las cuentas de orden 1.2 Definición de las cuentas de orden 1.3 Aplicación de las cuentas de orden 1.4 Movimiento contable 1.4.1 Movimiento directo 1.4.2 Movimiento cruzado 1.5 Nombre de las cuentas de orden 1.5.1 Concreto 1.5.2 Preciso 1.6 Presentación de las cuentas de orden 1.7 Aplicación de las cuentas de orden para valores contingentes 1.8 Aplicación de las cuentas de orden para valores de registro o recordatorio 1.9 Casos prácticos 1.9.1 Valores contingentes 1.9.2 Operaciones con fines de recordatorio 1.9.3 Valores ajenos 1.10 Reactivos de repaso

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Capítulo II. Mercancías en comisión 2.1 Contrato de comisión mercantil 2.2 Consentimiento de la comisión 2.3 Formas del contrato 2.4 Derechos y obligaciones del comisionista 2.4.1 Obligación de realizar el cargo mercantil 2.4.2 Obligación de información 2.4.3 Obligación de rendir cuentas 2.4.4 Obligación de conservar las mercancías y los bienes 2.4.5 Otras obligaciones

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2.4.6 Derecho de remuneración 2.4.7 Derecho de retención 2.4.8 Derecho de enajenación 2.5 Responsabilidades del comisionista 2.6 Prohibiciones del comisionista 2.7 Extinción de la comisión 2.7.1 Por revocación 2.7.2 Por renuncia del comisionista 2.7.3 Por muerte o inhabilitación del comisionista 2.7.4 Por vencimiento del plazo del contrato 2.7.5 Por quiebra del comisionista o del comitente 2.8 Movimiento contable de las cuentas de orden 2.8.1 Primer grupo: control de mercancías 2.8.2 Segundo grupo: control de efectivo 2.8.3 Tercer grupo: control de cobranza 2.9 Formato del contrato de mercancías en comisión 2.10 Casos prácticos 2.11 Reactivos de repaso 2.12 Referencias bibliográficas

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Capítulo III. Mercancías en consignación 3.1 Antecedentes 3.2 Definición 3.3 Cuentas de mayor que se aplican según el método de control de mercancías 3.3.1 Método global o mercancías generales 3.3.2 Método analítico o pormenorizado 3.3.3 Método de inventarios perpetuos o constantes 3.4 Casos prácticos. 3.4.1 Método de inventarios perpetuos o constantes 3.4.2 Método analítico o pormenorizado 3.5 Reactivos de repaso 3.6 Referencias bibliográficas

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Bibliografía general

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I Cuentas de orden

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Objetivos generales 1. Definir cuál es la aplicación de las cuentas de orden para valores ajenos, valores contingentes y con fines de recordatorio. 2. Ubicar las cuentas que se usan en las aplicaciones de los distintos valores. 3. Definir la forma de emplear estas cuentas de orden. 4. Comprender y manejar la diferencia entre los distintos valores presentados. 5. Aplicar en la práctica el manejo de las cuentas de orden para cada uno de los distintos valores. Contenido 1.1 Antecedentes de las cuentas de orden 1.2 Definición de las cuentas de orden 1.3 Aplicación de las cuentas de orden 1.4 Movimiento contable 1.4.1 Movimiento directo 1.4.2 Movimiento cruzado 1.5 Nombre de las cuentas de orden 1.5.1 Concreto 1.5.2 Preciso 1.6 Presentación de las cuentas de orden 1.7 Aplicación de las cuentas de orden para valores contingentes 1.8 Aplicación de las cuentas de orden para valores de registro o recordatorio 1.9 Casos prácticos 1.10 Reactivos de repaso

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1.1. Antecedentes Las cuentas de balance y de resultados tienen por objeto registrar contablemente valores reales y propios, es decir aquellos que afectan al activo, pasivo o capital de una empresa. En el ejercicio profesional existen ciertos tipos de operaciones mercantiles que al momento de presentarse no afectan ninguno de los tres elementos o grupos del balance, pero debido a ciertas circunstancias que pueden presentarse en el futuro entonces sí afectarían valores reales ya sea de activo, pasivo o capital; es por ello que se considera indispensable registrar en la contabilidad ese tipo de operaciones. El problema aparente que se presenta consiste en determinar en qué cuentas de mayor deben registrarse este tipo de operaciones ya que al no afectar valores reales, de momento cabría pensar que no es necesario registrar dichas operaciones en la contabilidad; pero como es indispensable controlar valores ajenos, valores contingentes y operaciones mercantiles de recordatorio, se ha establecido en la técnica contable un nuevo grupo de cuentas de mayor conocido con el nombre de cuentas de orden. 1.2. Definición Las cuentas de orden son aquellas que sirven para registrar operaciones mercantiles que de momento no afectan valores reales, pero que es necesario registrar con fines de recordatorio, de control o para hechos contingentes que pueden presentarse en el futuro. 1.3. Aplicación de las cuentas de orden Por su naturaleza, las cuentas de orden se aplican principalmente en tres áreas profesionales, a saber: 1. Para registrar valores ajenos. 2. Para registrar valores contingentes. 2. Para registrar operaciones mercantiles con fines de recordatorio.

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1.4. Movimiento contable Una de las características de las cuentas de orden es que invariablemente necesitamos establecerlas en pares o grupos de dos, es decir, siempre habrá una cuenta de orden deudora y otra acreedora, que recibe el nombre de contracuenta. Establecidas las cuentas de orden bajo este principio, el movimiento contable puede ser: 1.4.1. Movimiento directo Es aquel que realiza cuando se carga contablemente a una cuenta de orden y su abono necesariamente deberá corresponder a otra cuenta de orden. 1.4.2. Movimiento cruzado Este procedimiento consiste en alterar un cargo contable a una cuenta de orden con abono a cuentas de balance o de resultados. Este movimiento contable normalmente se realiza al momento en que ocurre un hecho contingente.

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El movimiento contable que tiene mayor aplicación es el directo, se caracteriza porque las cuentas de orden deben arrojar saldos numéricamente iguales pero de naturaleza contraria. Movimiento directo

Movimiento cruzado

1.5. Nombre de las cuentas de orden Para asignar el nombre a las cuentas de orden, deberemos observar las características y reglas aplicables a las cuentas de mayor, ya sean de activo, pasivo o capital en el sentido de que el nombre con el cual se les designa deberá contener las siguientes características: 1.5.1. Que sea concreto Debe desecharse la posibilidad de usar en el nombre de las cuentas palabras innecesarias, solamente deben emplearse las indispensables que den una idea general del tipo de operación mercantil que se está registrando. 1.5.2 Que sea preciso Esta característica está interrelacionada con la primera y tiende a obtener una mayor claridad a fin de que cualquier persona pueda interpretar con facilidad el objeto y el uso de cada cuenta. 18

1.6. Presentación de las cuentas de orden La práctica profesional más utilizada consiste en que el nombre y el saldo de las cuentas de orden deben anotarse al final del balance, es decir, después de la suma del activo y de la suma del pasivo y capital Balance General

1.7. Aplicación de las cuentas de orden para valores contingentes En este tipo de casos se toma como ejemplo los seguros que varias compañías contratan para proteger sus mercancías o activos contra contingentes como son el robo o incendio. Mediante el contrato de seguro que se firma, el asegurado tiene la obligación de cubrir —generalmente cada año— una determinada cuota, a la cual se le llama prima, y la compañía aseguradora se compromete a liquidar al asegurado el importe de las pérdidas que hubiera sufrido en caso de presentarse la contingencia. Se trata de un tipo de operación en la cual el único aspecto que afecta los valores de activo del asegurado (al momento de la firma del contrato de seguro) es el pago de la prima, no así el valor del contrato de seguro, que solamente afectará sus valores reales o activos siempre y cuando se presente la contingencia del riesgo que dio lugar a dicho contrato. 19

En este caso, así como en el de valores ajenos, es recomendable que se registren las operaciones correspondientes que se derivan del contrato de seguro, a fin de conocer el monto de los activos asegurados, el importe de los daños sufridos, así como el importe de las reclamaciones que se acostumbran presentar a la compañía de seguros como trámite necesario para la indemnización de las pérdidas sufridas. Cuentas de orden para el control de valores contingentes. PRIMER GRUPO: a) Seguros contra incendios b) Seguros contratados Este primer grupo de cuentas de orden nos sirve para registrar el monto de los activos asegurados; es decir, el valor de la suma asegurada que se ha especificado previamente en el contrato de seguros. SEGUNDO GRUPO: a) Reclamaciones presentadas b) Reclamaciones en trámite Este grupo de cuentas de orden se utiliza para registrar las reclamaciones que se acostumbra presentar a la compañía de seguros, como trámite necesario para la indemnización de las pérdidas sufridas. TERCER GRUPO: a) Activos incendiados Mercancías b) Almacén Estas cuentas son para registrar el importe de los daños sufridos en el supuesto de ocurrir la contingencia, en este caso específico sobre incendios. 1.8. Aplicación de las cuentas de orden para valores de registro o recordatorio Además de los dos casos previamente señalados (valores ajenos y valores contingentes), las cuentas de orden se emplean también para incorporar 20

en la contabilidad algunos datos que tienen por finalidad el registro de ciertas operaciones con carácter de recordatorio. Igualmente, estas cuentas, en algunos casos, se usan para el registro duplicado de ciertas operaciones, a fin de comprobar o comparar. Por ejemplo, datos reales con datos estimados; o bien llevar un registro por separado de operaciones que en su aspecto contable se registran de determinada forma y en cambio en su aspecto legal o fiscal deben ajustarse a las disposiciones de las leyes respectivas. Como ejemplo clásico de esta última clase de operaciones se puede citar el correspondiente a la depreciación o demérito sufrido por las inversiones que constituyen el activo fijo de las empresas, las cuales están representadas usualmente por el mobiliario, maquinaria, equipo de reparto, etcétera. De acuerdo con los principios contables que regulan estas partidas contables, los bienes tangibles disminuyen su valor paulatinamente ya sea por el uso que se hace de ellos, por el simple transcurso del tiempo o por obsolescencia. Cualquiera que sea la causa que determine la disminución del valor en los bienes tangibles, hay necesidad de calcular la cuota anual que debe considerarse por concepto de depreciación, siguiendo para tal efecto cualquiera de los métodos más aceptados por los principios de contabilidad, ya sean proporcionales o los que tienen por base el interés compuesto. Por otro lado, las leyes fiscales establecen ciertas disposiciones para el cálculo de la depreciación fiscal, es decir, de las cantidades que, para efectos de la determinación de la utilidad gravable, son deducibles dentro del capítulo correspondiente a gastos propios del negocio. La Ley del Impuesto sobre la Renta establece los porcentajes máximos de de preciación a los activos fijos propiedad de las empresas. Los porcentajes que fija la Ley del ISR en cuanto a depreciaciones no puede variarse por cuenta propia del comerciante; salvo previa autorización que se obtenga por escrito de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. El problema que se presenta en la práctica contable es que en algunos casos la depreciación real de los activos fijos es mayor a la depreciación fiscal y por esta razón se hace necesario, además de registrar la depreciación en su aspecto contable o real, llevar también un registro con el mismo objeto para aspectos fiscales. Como se ha indicado anteriormente, se puede concluir que es necesario llevar un registro para efectos contables que nos permita conocer 21

el valor actual de los bienes tangibles; y otro registro para efectos fiscales que nos permita determinar el importe que la empresa tiene derecho a deducir de sus ingresos por concepto de depreciación. Cuentas de orden para el control de registro o recordatorio: a) Activos depreciables b) Inversiones sujetas a depreciación 1.9. Casos prácticos 1.9.1 Valores contingentes 1.9.1.1 Caso práctico núm.1 a) La empresa Martínez, SA, contrata una póliza de seguros contra incendios, núm. 16346-A, a la empresa Los Contingentes, SA, por el valor de sus mercancías (muebles), que tiene existencia en su almacén, las cuales estima en la cantidad de $1’000,000. b) La empresa Martínez, SA, liquida por concepto de prima la cantidad de $10,000, la cual paga con el cheque núm. 01-34598-02 de Banamex. c) Posteriormente, y dentro de la vigencia del contrato de seguro, ocurre un incendio en los almacenes de la empresa, ocasionándoles una pérdida de $400,000, que corresponden al valor de las mercancías dañadas o destruidas. d) La empresa Martínez, SA, presenta su reclamación a la compañía de seguros Los Contingentes, SA, con el importe de las mercancías dañadas por $400,000. e) La empresa de seguros Los Contingentes, SA, previo realizar las investigaciones correspondientes, acepta la reclamación solamente por la cantidad de $300,000, los cuales liquida en efectivo a la empresa Martínez, SA, depositándolos en Banamex.

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1.9.1.2. Caso práctico núm. 2 a) La empresa Sánchez y Cía., SA, contrata una póliza de seguros contra incendios, núm. 34346-B, a la empresa Prise, SA, por el valor de sus mercancías (lámparas), que tiene en existencia en su almacén, las cuales estima en la cantidad de $500,000. b) La empresa Sánchez y Cía., SA, liquida por concepto de prima la cantidad de $25,000, la cual paga con el cheque núm. 01-3654-00 de Bancomer. c) Posteriormente, y dentro de la vigencia del contrato de seguro, ocurre un incendio en los almacenes de la empresa, ocasionándoles una pérdida de $300,000, que corresponden al valor de las mercancías dañadas o destruidas. d) La empresa Sánchez y Cía., SA, presenta su reclamación a la compañía de seguros Prise, SA, con el importe de las mercancías dañadas por $300,000. e) La empresa de seguros, Prise, SA, previo realizar las investigaciones correspondientes, acepta la reclamación solamente por la cantidad de $255,000 los cuales liquida en efectivo a la empresa Sánchez y Cía., SA depositándose en Bancomer.

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1.9.1.3. Caso práctico núm. 3 a) La empresa La Morusa, SA, asegura contra robo el valor de su maquinaria mod. 343-01, con la póliza núm. 408-0M, la maquinaria se estima en la cantidad total de $25’000,000. b) La empresa La Morusa, SA, liquida por concepto de prima la cantidad de $150,000 con el cheque núm. 3984-03 de Banca Serfin. c) Dentro de la vigencia del contrato de seguros la empresa sufre un robo en su maquinaria ocasionándole una pérdida por el valor de $15’000,000, valor correspondiente a la maquinaria robada según inventario formulado por la empresa. d) La empresa asegurada, La Morusa, SA, presenta su reclamación a la compañía aseguradora, La Oportuna, SA, por $15’000,000, importe de la maquinaria robada. e) La compañía aseguradora, La Oportuna, SA, previo realizar las investigaciones correspondientes, acepta la reclamación exclusivamente por $13’500,000, los cuales liquidará en un periodo de tres meses, y se depositarán en Banca Serfin.

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1.9.1.4. Caso práctico núm. 4 a) La empresa La Mexicana, SA, asegura contra robo el valor de su maquinaria mod. 198-01, con la póliza núm. 320-0M, la maquinaria se estima en la cantidad total de $20’000,000. b) La empresa La Mexicana, SA, liquida por concepto de prima la cantidad de $200,000 con el cheque núm. 01-0432-03 de Bancomer. c) Dentro de la vigencia del contrato de seguros la empresa sufre un robo en su maquinaria, ocasionándole una pérdida por el valor de $18’000,000, valor correspondiente a la maquinaria robada según inventario formulado por la empresa. d) La empresa asegurada, La Mexicana, SA, presenta su reclamación a la compañía aseguradora, La Segura, SA, por $ 18’000,000, importe de la maquinaria robada. e) La compañía aseguradora, La Segura, SA, previo realizar las investigaciones correspondientes, acepta la reclamación exclusivamente por $14’500,000, los cuales liquidará en un periodo de cinco meses, y se depositarán en Bancomer.

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1.9.2. Operaciones con fines de recordatorio 1.9.2.1. Caso práctico núm. 1 a) Al iniciar el ejercicio de 1985, la empresa Planeta, SA, compra mobiliario y equipo de oficina, sillas y escritorios por la cantidad de $5’000,000.00. b) La depreciación estimada para efectos contables se considera de 15% del valor de los bienes; mientras que la ley de ISR nos autoriza un porcentaje máximo de 10%. c) Al finalizar el ejercicio de 1985, se calcula tanto la depreciación contable como la depreciación fiscal. d) El último día de junio de 1985 la empresa vende mobiliario y equipo de oficina por una cantidad de $700,000.00, que era el mismo valor que tenían dichos activos en los libros contables. e) Al finalizar el año de 1985, se calcula nuevamente el importe de la depreciación contable y la fiscal de acuerdo con los porcentajes antes indicados.

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1.9.2.2. Caso práctico núm. 2 a) Al iniciar el ejercicio de 2001 la empresa Guijarro Bonetero, SA, compra mobiliario, equipo de oficina y mesas por la cantidad de $430,000.00. b) La depreciación estimada para efectos contables se considera de 18% del valor de los bienes; por lo que se refiere al aspecto fiscal, la Ley del ISR nos marca un porcentaje máximo de 10% anual para el mobiliario y equipo de oficina. c) Al finalizar el ejercicio de 2001, se calcula tanto la depreciación contable como la depreciación fiscal. d) El último día de junio de 2001 la empresa Guijarro Bonetero, SA, vende mobiliario y equipo de oficina por una cantidad de $120,000.00, que era el mismo valor que tenían dichos activos en los libros contables. e) Al finalizar el año de 2001, se calcula nuevamente el importe de la depreciación contable y la fiscal de acuerdo con los porcentajes antes indicados.

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1.9.2.3. Caso práctico núm. 3 a) Al iniciar el ejercicio de 1985 la empresa Marvin, SA, compra 3 vehículos para el equipo de transporte (camionetas) por la cantidad de $18’000,000.00, depositando el dinero en Banamex. b) La depreciación estimada para efectos contables o financieros es de 30% anual del valor total y 20% de depreciación para efectos fiscales. c) En el mes de febrero de 1986 se vende una camioneta por la cantidad de $5’000,000.00, valor que tenía dicho equipo en los libros contables. d) Se pide calcular la depreciación contable y fiscal por 1985 y las mismas depreciaciones al 28 de febrero de 1986.

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1.9.2.4. Caso práctico núm. 4 a) La empresa Papelera de Calidad, SA, al iniciar el ejercicio 2000, adquiere 2 camionetas que serán utilizadas como equipo de transporte, por la cantidad de $520,000.00, depositando el dinero en Bancomer. b) La depreciación estimada para efectos fiscales es de 25% anual según la Ley del ISR, y la depreciación estimada para efectos contables es de 33% anual del valor total. c) En el mes de abril de 2000 se vende una camioneta por la cantidad de $260,000.00, valor que tenía dicho equipo en los libros contables. d) Calcula la depreciación contable y fiscal del ejercicio 2000 y por el periodo de enero a abril del 2001.

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1.9.3. Valores ajenos 1.9.3.1. Caso práctico núm. 1 1. La empresa Navarro Pimienta y Asociados, SA de CV, envía a uno de sus comisionistas, denominado Desarrollo y Formación, SA de CV, la siguiente mercancía: a) 400 Equipos de cómputo mod. KB-702 con un precio de costo de $12,500.00 c/u. b) 200 Aparatos de Telefax marca Shak con un precio de costo de $2,000.00 c/u. Esta mercancía se ampara con la nota de remisión núm. 73. El comitente le indica a su comisionista vender la mercancía incrementando 35% de sobreprecio. 2. El comisionista realizó las siguientes operaciones, y al término del mes le informa a su comitente: a) Vendió de contado 150 equipos de cómputo según factura núm. 105, y depositó el importe en la cuenta núm. 01-952-413 de Banamex. El precio de venta por equipo es de $16,875.00 c/u, más IVA. b) Venta de 80 aparatos de Telefax a crédito con la factura núm. 106 al Sr. Mauricio Palafox Rivera, con un precio de $2,700.00 c/u, más IVA. c) Se realizó un cobro parcial al cliente Mauricio Palafox por la cantidad de $75,000.00. El cual se depositó en la cuenta de Banamex. d) Se pagan gastos a cargo del comitente con el cheque núm. 009 por $5,000.00 más IVA. 3. El comisionista cobra sus comisiones que ascienden a un monto de $350,000.00 más IVA, importe que es depositado en la cuenta 774-5115-2 de Bancomer a su favor. 4. El comisionista remite a su comitente el importe total de los fondos disponibles a cargo del comitente.

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1.9.3.2. Caso práctico núm. 2 1. El Almacén General de Depósito Jalisco, SA de CV, recibió de la Srita. Mercedes Marmolejo, en depósito, mercancías por un valor de $75,000. 2. El Almacén General de Depósito Jalisco, SA de CV, aseguró contra robo la mercancía en su totalidad por la cantidad de $98,000 expidiendo la póliza núm. 4009-03. 3. El Almacén General de Depósito Jalisco, SA de CV liquidó por concepto de prima de seguros la cantidad de $10,000, con el cheque núm. 879 de Banamex. 4. Al transcurrir 2 meses, y dentro de la vigencia de la póliza, les robaron mercancía en depósito con un valor estimado en $20,000. 5. Por haber estado aseguradas las mercancías, presentaron reclamación a la compañía de seguros por $20,000. 6. La compañía de seguros, previo realizar un estudio, aprobó esta reclamación por la cantidad de $20,000, envió cheque núm. 506 para cubrir dicha cantidad y lo depositó en el banco Banamex. 7. Se notificó a la depositante el hecho del robo, manifestándole que está a su disposición la cantidad de $20,000 8. La depositante retira tanto las mercancías como la indemnización, cubriendo $2,500.00 por el almacenaje. Se pide: •Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario. • Afectar el libro mayor determinando movimientos y saldos contables.

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Recibo de mercancías en guarda, de la srita. Mercedes Marmolejo

Seguro contra robo para las mercancías en guarda según póliza 4009-03

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1.9.3.3. Caso práctico núm. 3 1. Los Almacenes Generales de Depósito Islas, SA de CV, recibieron del cliente Juan Méndez en guarda mercancías en depósito por valor de $20,000. 2. Los Almacenes Generales de Depósito Islas, SA de CV, asegura contra incendio el valor de la mercancía en depósito por la cantidad de $100,000 y su edificio por valor de $3’000,000; suscribiendo la póliza núm. 1738-AZ. 3. Los Almacenes Generales de Depósito Islas, SA de CV, liquida por concepto de prima de seguros la cantidad de $4,800 con el cheque núm. 427 de Banco Bital. 4. Transcurridos tres meses, y dentro de la vigencia de la póliza, sufren un incendio con pérdida de mercancías en depósito que se estiman en $5,000. 5. Con motivo del incendio también sufre daños el edificio, estimados en $2,000. 6. Como las mercancías y el edificio estaban asegurados, se presenta reclamación a la compañía de seguros por $7,000. 7. La compañía de seguros, previo estudio, aprueba la reclamación totalmente por la cantidad de $7,000 y envía cheque para cubrirla, el cual se deposita en el banco Bital. 8. Se notifica al depositante el siniestro, manifestándosele que está a su disposición la cantidad de $5,000. 9. El depositante retira tanto las mercancías como el importe de la indemnización, cubriendo $400 por el almacenaje. 10. Se repara el edificio con un costo de $3,500, pues se le hicieron algunas mejoras. Se pide: • Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario. • Afectar el libro mayor determinando movimientos y saldos contables.

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1.9.3.4. Caso práctico núm. 4 1. La empresa Franquicias de Occidente, SA, recibe de su comitente Operadora Renato, SA, la siguiente mercancía, según nota de remisión núm. 382: a) 240 Televisores 21’’ mod. 32-BC con un precio de costo de $2,000 cada uno. b) 370 Estufas mod. 41-718 con un precio de costo de $3,500 cada uno. c) 820 ventiladores Royal mod. 714 con un precio de costo de $323 cada uno. Franquicias de Occidente, SA, venderá dicha mercancía bajo las siguientes condiciones que señaló el comitente, Operadoras Renato, SA: a) Deberá incrementar a los televisores y estufas 37% de sobreprecio y a los ventiladores, 40%. b) Deberá repercutir el IVA por separado en cada operación 2. El comisionista informa a su comitente la realización de las siguientes operaciones: a) Venta al contado al cliente Alfonso González Padilla, según factura núm. 33, por 340 ventiladores Royal mod. 714. Importe depositado en Bancrecer, cuenta núm. 351-71-71. b) Pago de gastos de fletes y acarreos por $3,200 más IVA, según factura núm. 83-C, con cheque 035 de Bancrecer. c) Venta a crédito por 100 televisores, 150 estufas y 30 ventiladores, según factura 42, al cliente Salvador Herrera Hernández. d) Pago de gastos de publicidad por $12,000 más IVA según factura 858, con cheque 041 de Bancrecer. e) Cobro realizado al cliente Salvador Herrera Hernández por $190,000, que fueron depositados en Bancrecer. 3. El comisionista calcula y cobra sus comisiones bajo las siguientes condiciones: • 12% sobre las ventas al contado. • 6% sobre los cobros realizados. El importe de las comisiones es depositado en la cuenta 402-071-445, a favor del comisionista en Banamex. 4. Al término del mes, Franquicias de Occidente, SA, remite a su comitente los fondos disponibles en la cuenta de Bancrecer a favor del comitente. 67

Se pide: • Registrar los asientos contables en el libro diario del comisionista. • Formular las remesas de mercancías y efectivo así como las cédulas de ventas y costos. • Afectar el libro mayor del comisionista determinando movimientos y saldos.

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1.10. Reactivos de repaso 1. ¿Qué tipo de valores se registran en las cuentas de balance o de resultados? 2. ¿Qué tipo de valores se registran en las cuentas de orden? 3. ¿Cuál es la definición de cuentas de orden? 4. ¿Cuáles son las tres grandes áreas de aplicación de las cuentas de orden? 6. ¿Cuáles son los tipos de movimientos contables de las cuentas de orden? 7. ¿Qué movimiento contable tiene mayor aplicación? 8. ¿Qué características debe contener el nombre de las cuentas de orden? 9. ¿Cómo será su presentación en el balance general? 10. Da un ejemplo de un caso en el que puedes utilizar cuentas de orden para valores contingentes. 11. ¿Qué cuentas se utilizan para el control de valores contingentes? 12. ¿Para qué otros casos se emplean las cuentas de orden? 13. ¿Qué ejemplo podríamos citar en los casos de recordatorio? 14. ¿Qué cuentas de orden se emplean para fines de recordatorio?

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II Mercancías en comisión

Objetivos generales 1. Identificar cuáles son las mercancías en comisión. 2. Conocer el contrato de comisión mercantil, así como su fundamentación legal. 3. Ubicar las obligaciones que contrae el comisionista y sus derechos, así como las prohibiciones. 4. Identificar el movimiento de las cuentas de orden utilizadas en este tipo de operaciones. 5. Aplicar en la práctica el manejo de las cuentas de orden para valores ajenos. Contenido 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 2.10 2.11 2.12

Contrato de comisión mercantil Consentimiento de la comisión Formas del contrato Derechos y obligaciones del comisionista Responsabilidades del comisionista Prohibiciones del comisionista Extinción de la comisión Movimiento contable de las cuentas de orden Formato del contrato de mercancías en comisión Casos prácticos Reactivos de repaso Referencias bibliográficas

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2.1. Contrato de comisión mercantil El artículo 273 del Código de Comercio define el contrato de comisión mercantil o mandato mercantil de la forma siguiente: “Es el mandato aplicado a ciertos actos de comercio donde intervienen dos partes denominándose a una de ellas comitente, siendo éste quien confiere la comisión mercantil y el comisionista la persona quien la desempeña”. La fracción XII del artículo 75 del Código de Comercio define este tipo de operaciones como actos de comercio, por lo cual siempre estaremos bajo las disposiciones de la legislación mercantil. El artículo 273 del Código de Comercio define los sujetos que intervienen en el contrato de comisión mercantil —es decir: el comitente y el comisionista—, estableciendo entre ellos el vínculo jurídico de mandante y de mandatario; desempeña el papel de mandante el comitente y de mandatario el comisionista, quien asume la responsabilidad del encargo para ejecutar determinados actos de comercio, es decir, el comisionista actúa a nombre y por cuenta del comitente.

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2.2. Consentimiento de la comisión La comisión mercantil se considera perfecta por la simple aceptación del comisionista, siendo éste libre de aceptar o no el encargo mercantil que le hace el comitente (artículo 275, Código de Comercio). La aceptación del contrato de comisión mercantil puede ser expresa o tácita; aceptación tácita es todo acto de ejecución de la comisión, y aceptación expresa es la realización y firma del contrato de comisión mercantil. El artículo 276 del Código de Comercio dispone que el comisionista que practique alguna gestión en el desempeño del encargo mercantil que el comitente le hiciera quede sujeto a continuar dicho acto hasta su conclusión. 2.3. Formas del contrato La comisión mercantil puede ser otorgada por escrito o en forma oral; pero en caso de que sea oral o se hubiere aceptado tácitamente la comisión, ésta deberá ratificarse por escrito antes de que concluya el acto mercantil que le dio origen (artículo 274, Código de Comercio). 2.4. Derechos y obligaciones del comisionista 2.4.1. Obligación de realizar el cargo mercantil Dado que esta es la obligación que constituye el objeto del contrato de comisión mercantil, el comisionista estará obligado a realizar el acto desempeñándolo por sí mismo sin poder delegar la realización sin autorización previa; solamente podrá contratar bajo su responsabilidad el personal necesario para ejecutar operaciones administrativas o subalternas, conforme lo establece el artículo 286 del Código de Comercio. En el desempeño de su cargo mercantil, el comisionista se sujetará estrictamente a las instrucciones recibidas del comitente y en ningún caso podrá proceder contra disposiciones expresas del mismo.

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2.4.2. Obligación de información El comisionista tiene frente a su comitente la obligación de informarle oportunamente: a) De todos los hechos o circunstancias que puedan determinar que el comitente revoque o modifique el encargo mercantil (artículo 290, Código de Comercio). b) De la suspensión de la comisión cuando, a juicio del comisionista, sea perjudicial el cumplimiento de las obligaciones recibidas (artículo 288, Código de Comercio). c) De la realización del encargo mercantil (artículo 295, Código de Comercio). d) Del daño que sufran los activos que tenga en su poder propiedad del comitente (artículo 295, Código de Comercio) e) De las ventas a plazos que realicen con autorización del comitente, informándole además el nombre de los clientes (artículo 302, Código de Comercio). 2.4.3. Obligación de rendir cuentas Una vez que se realice la comisión mercantil, el comisionista tiene la obligación de rendir cuentas exactas respecto a sus libros contables, que justifiquen el cumplimiento del encargo mercantil; además, tiene la obligación de entregar a su comitente los fondos recibidos. 2.4.4. Obligación de conservar la mercancía y los bienes El comisionista está obligado a conservar en el estado que hubiere recibido la mercancía o bienes que tenga en su poder con motivo de la comisión. 2.4.5. Otras obligaciones Cuando el comisionista tuviere la necesidad de remitir mercancías o bienes a otro lugar, deberá contratar el transporte necesario cumpliendo las obligaciones que se imponen al remitente (artículo 296, Código de Comercio).

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2.4.6. Derecho de remuneración El comisionista deberá ser remunerado por el hecho de ejecutar la comisión mercantil, de acuerdo con lo convenido previamente en el contrato respectivo o, en su defecto, se le remunerará por el uso de la plaza comercial en la que realice la comisión (artículo 304, Código de Comercio). Además, estará obligado el comitente para con el comisionista al pago de contado de los gastos realizados, previa justificación (artículo 305, Código de Comercio). 2.4.7. Derecho de retención El comisionista goza del derecho de retención respecto a la mercancía o los bienes que estén en su poder con motivo de la comisión, en el caso de que el comitente no le pague el importe de sus comisiones (artículo 306, Código de Comercio). 2.4.8. Derecho de enajenación El Código de Comercio menciona que el comisionista puede vender la mercancía o los bienes que se le han consignado en los siguientes casos: a) Cuando el valor presente de la mercancía que se le ha consignado no cubra los gastos que el comisionista tenga por realizar, tales como el pago de transportación, maniobras, almacenaje, etcétera. b) Cuando habiéndose avisado al comitente que se rehúsa la comisión mercantil y éste no designe nuevo encargado para que reciba la mercancía que hubiere remitido, el producto líquido o neto de la mercancía vendida será depositado a disposición del comitente en una institución bancaria. 2.5. Responsabilidades del comisionista 2.5.1. El comisionista es responsable por los daños que se causen al comitente por no avisarle que rehúsa la comisión mercantil. 2.5.2. Responde por los daños y perjuicios que se causen al comitente por el incumplimiento de la comisión mercantil que expresa o tácitamente hubiere aceptado. 81

2.5.3.

2.5.4.

2.5.5. 2.5.6.

2.5.7. 2.5.8.

2.5.9.

Responde por los daños y perjuicios que se causen al comitente por las operaciones mercantiles que realice excediéndose del encargo recibido; en este caso, el comitente, a su elección, podrá realizar dichas operaciones o también podrá dejarlas a cargo del comisionista. Responderá de las consecuencias por el incumplimiento o contravención de las leyes y reglamentos relativos al encargo mercantil; y si las violaciones se hubieren cometido por órdenes expresas del comitente, la responsabilidad a que haya lugar recaerá sobre ambos. Es responsable del extravío o faltante del efectivo que tenga en su poder con motivo de la comisión mercantil. Tiene responsabilidad cuando hubiere dado distinta inversión a los fondos recibidos para ejecutar el encargo mercantil, dicha responsabilidad es independiente a la acción penal que proceda, aunando los intereses a la tasa legal que corresponda. Responde por la mercancía y los bienes que hubiere recibido, obligándose a mantenerlos en los términos, condiciones y calidad en que los hubiere recibido. Responde de la mercancía y valores que tuviere por cuenta ajena, a menos que su destrucción o menoscabo se deba a caso fortuito, fuerza mayor, transcurso del tiempo o vicio legal en el contrato aceptado. Responderá del perjuicio causado por no cobrar oportunamente los créditos a favor del comitente.

2.6. Prohibiciones del comisionista 2.6.1. 2.6.2.

2.6.3.

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No podrá comprar para sí mismo la mercancía que se le hubiere mandado vender sin consentimiento expreso del comitente. No podrá alterar las marcas de la mercancía que tenga que vender por cuenta ajena; de igual manera, no podrá vender mercancía de la misma especie perteneciente a distintos dueños bajo una misma marca. Si llegare a presentarse esta circunstancia, la mercancía deberá distinguirse con una contramarca que identifique la propiedad del comitente No podrá prestar ni vender a crédito mercancía sin estar autorizado por el comitente.

2.7. Extinción de la comisión La comisión mercantil concluye legalmente en los casos que se indican a continuación: 2.7.1. Por revocación El comitente podrá en cualquier momento revocar la comisión ofrecida al comisionista respetando los términos señalados en el contrato de comisión mercantil. 2.7.2. Por renuncia del comisionista La renuncia debe obedecer a causa justificada y el comisionista estará obligado a dar aviso con anticipación a su comitente según lo marque el contrato de comisión mercantil, debiendo practicar las acciones necesarias de conservación y mantenimiento mientras el comitente no designe un nuevo comisionista. 2.7.3. Por muerte o inhabilitación del comisionista Estas causas concluyen la comisión mercantil cabiendo la posibilidad de refrendar el contrato mercantil con los representantes legales del comisionista. 2.7.4. Por vencimiento del plazo del contrato Al momento que concluya el acto mercantil o que venza el plazo para el que fue conferida la comisión se considera extinguida. 2.7.5. Por quiebra del comisionista o del comitente La quiebra mercantil de cualquiera de los sujetos que intervienen en el contrato es motivo para que concluya la comisión mercantil; en caso de que la quiebra se considere fraudulenta, se procederá a la acción penal que corresponda.

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2.8. Movimiento contable de las cuentas de orden Los objetivos básicos del comisionista son principalmente controlar tres tipos de valores ajenos como son: mercancías, efectivo y cobranza. Para cubrir los tres objetivos antes mencionados, los cuales abarcan las principales actividades del comisionista en lo que se refiere al movimiento contable de las mercancías en comisión, se hace necesario incorporar a la contabilidad del comisionista principalmente tres grupos de cuentas de orden, las cuales pueden expresarse con los siguientes nombres: 2.8.1. Primer grupo. Control de mercancías a) Mercancías en comisión. Naturaleza: Esta cuenta de orden es de naturaleza deudora. Cargos contables: Se carga contablemente a precio de costo de la mercancía recibida en comisión. Abonos contables: Se abona contablemente por el costo de ventas de la mercancía en comisión. Saldo: Su saldo deudor representa el importe de la mercancía en comisión que tiene en existencia el comisionista. b) Comitente cuenta de mercancías. Naturaleza: Esta cuenta de orden es de naturaleza acreedora. Abonos y cargos contables: Recibe movimientos contables similar a la anterior, pero de naturaleza contraria. “Mercancías en Comisión” 1)

Por el precio de costo de la mercancía en comisión.

S)

Existencia de mercancías en comisión.

Costo de ventas de mercancías en comisión

“Comitente cuenta de mercancía” (2

2)

Costo de ventas de mercancías en comisión.

Por el precio de costo (1 de la mercancía en comisión. Existencia de mercancía en comisión.

(S

2.8.2. Segundo grupo. Control de efectivo a) Bancos del comitente. Esta cuenta de orden tiene por objeto registrar contablemente el efectivo recibido por el comisionista que se encuentra en bancos. Naturaleza: Deudora. 85

Cargos contables: Los productos de las ventas al contado y de los cobros realizados a los clientes. Abonos contables: Se abona contablemente al momento de registrar salidas de efectivo por concepto de gastos a cuenta del comitente y por el cobro y pago de las comisiones a favor del comisionista. b) Comitente cuenta de bancos. Naturaleza: Esta cuenta de orden es de naturaleza acreedora. Abonos y cargos contables: Recibe movimientos contables similares a la anterior pero de naturaleza contraria.

2.8.3. Tercer grupo. Control de cobranza a) Clientes del comitente. Esta cuenta de orden tiene por objeto registrar los saldos a cargos de los clientes. Cargos contables: Se carga contablemente por las ventas a crédito que realice el comisionista a nombre del comitente. Abonos Contables: Se abona contablemente por los pagos parciales o totales que realizan los clientes. Saldo: Su saldo es de naturaleza deudora y representa el importe de la cobranza pendiente de realizar. b) Comitente cuenta de clientes. Naturaleza: Esta cuenta de orden es de naturaleza acreedora. Cargos y abonos contables: movimientos contables similares a la anterior pero de naturaleza contraria.

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2.9. Formato del contrato de comisión mercantil

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2.10. Casos prácticos 2.10.1. Caso práctico núm. 1 1. El comitente Industrias Mexicanas, SA, remite a su comisionista, Comercializadora de Occidente, SA, la siguiente mercancía: a) 300 artículos tipo “A” con un precio de costo de $150 cada uno. b) 200 artículos tipo “B” con un precio de costo de $230 cada uno. La mercancía antes señalada se amparó con la nota de remisión 718, y el comitente ordena al comisionista vender dicha mercancía bajo las condiciones siguientes: a) Deberá incrementar 60% de sobreprecio. b) Deberá repercutir el IVA por separado. 2. Al término del primer mes, el comisionista informa a su comitente haber realizado las siguientes operaciones mercantiles: a) Vendió al contado 120 artículos de tipo “A” y 60 artículos de tipo “B” amparando dichas ventas con la factura 135 y depositando su importe en Bancomer, cuenta núm. 02-17375-08 a favor del comitente. b) Vendió al señor Antonio Navarro Sánchez mercancía a crédito consistente en 160 artículos tipo “A” y 40 artículos tipo “B”, amparando esta venta con la factura 67. c) El comisionista informa a su comitente haber realizado un cobro parcial a su cliente Antonio Navarro por la cantidad de $25,000 en los cuales se incluye el impuesto al valor agregado (IVA). Esta cantidad fue depositada en Bancomer a favor del comitente. d) El comisionista realizó gastos de publicidad a cargo del comitente por $3,500, más IVA, según factura 386 pagada con el cheque 126. 3. El comisionista cobra sus comisiones de acuerdo con lo pactado en el contrato de comisión mercantil, bajo las siguientes condiciones: a) 10% sobre ventas al contado. b) 5% sobre cobros realizados. c) El importe de sus comisiones se depositan en la cuenta núm. 04-32352-05 de Banamex a favor del comisionista.

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4. El comisionista, al término del primer, mes remite a su comitente el importe total de los fondos disponibles, una vez deducidos los gastos a cargo del comitente y el importe de las comisiones a favor del comisionista. Se pide: 1. Registrar los asientos contables en el libro diario del comisionista. 2. Formular las remesas de mercancías y efectivo, así como las cédulas de ventas y costos. 3. Afectar el libro mayor del comisionista determinando movimientos y saldos.

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2.10.2. Caso práctico núm. 2 1. El comitente Industrias Artesanales, SA, remite a su comisionista, Productos Jalisco, SA, la siguiente mercancía: a) 50 juegos de té con un costo de $140 cada uno. b) 100 carritos de madera con un costo de $190 cada uno. Esta mercancía queda amparada con la factura núm. 115; se ordena vender dicha mercancía como se señala a continuación: a) Incrementar 50% de sobreprecio. b) Repercutir el IVA por separado. 2. Al término del mes de junio del 2001, el comisionista informa a su comitente haber realizado las siguientes operaciones: a) Se vendió al contado 18 juegos de té y 20 carritos de madera; amparando esta venta con la factura 198 y depositando su importe en Bital, con la cuenta núm. 03-12345-01 a favor del comitente. b) Se vendió 28 juegos de té y 35 carritos de madera a crédito al cliente José Luis López, amparando esta venta con la factura núm. 108. c) El comisionista realizó gastos de propaganda a cargo del comitente por $4,000 más IVA, según factura 133. d) El comisionista realizó un cobro parcial a su cliente, José Luis López, por la cantidad de $10,000, en los cuales se incluye el IVA; esta cantidad fue depositada en Bital a favor del comitente. 3. El comisionista cobra sus comisiones de acuerdo con lo pactado en el contrato de comisión mercantil: a) 9% sobre ventas al contado. b) 7% sobre cobros realizados. c) El importe de sus comisiones se deposita en la cuenta núm. 03-18911-03 de Banamex. 4. El comisionista reembolsa al comitente el importe total de los fondos disponibles, una vez deducidos los gastos a cargo del comitente y el importe de las comisiones a favor del comisionista. Se pide: 1. Registrar los asientos contables en el libro diario del comisionista. 2. Formular las remesas de mercancías y efectivo así como las cédulas de ventas y costos. 3. Afectar el libro mayor del comisionista determinando movimientos y saldos. 97

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2.10.3 Caso práctico núm. 3 1. El comitente Mafe, SA, remite a su comisionista Karca, SA, libros por un valor de $5’000,000 con instrucciones de vender dicha mercancía con 40% de sobreprecio, repercutiendo el IVA por separado. La mercancía antes señalada se ampara con la factura núm. 100 2. El comisionista informa a su comitente haber realizado las siguientes operaciones mercantiles, al término del mes de octubre de 2001: a) Vendió al contado 40% de la mercancía, amparando esta venta con la factura 123, depositando su importe en Bancomer, en la cuenta núm. 04-18392 a favor del comitente. b) Vendió a crédito 50% de la mercancía al Sr. Carlos Gutiérrez, amparando esta venta con la factura núm. 034 c) Realiza un cobro parcial a su cliente Carlos Gutiérrez por la cantidad de $450,000, en los cuales se incluye el IVA. d) El comisionista realiza gastos de papelería a cargo del comitente por $5,000, más IVA, según factura 048 pagada con el cheque 103. 3. El comisionista cobra sus comisiones de acuerdo con lo pactado en el contrato de comisión mercantil, bajo las siguientes condiciones: a) 11% sobre ventas al contado. b) 8% sobre cobros realizados. c) El importe de sus comisiones se deposita en la cuenta núm. 03-98763-02 de Banamex, a favor del comisionista. 4. El comisionista, al término del mes de octubre de 2001, remite a su comitente el importe total de los fondos disponibles, una vez deducidos los gastos a cargo del comitente y el importe de las comisiones a favor del comisionista. Se pide: 1. Registrar los asientos contables en el libro diario del comisionista. 2. Formular las remesas de mercancías y efectivo, así como las cédulas de ventas y costos. 3. Afectar el libro mayor del comisionista determinando movimientos y saldos.

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2.10.4 Caso práctico núm. 4 1. El comitente denominado Casa Callfer, SA, remite a su comisionista, Equipos de Medición y Control, SA, la siguiente mercancía: a) 500 artículos tipo AB-01 con un costo de $230 cada uno. b) 280 artículos tipo AB-04 con un costo de $183 cada uno. c) 370 artículos tipo CD-03 con un costo de $352 cada uno. Esta mercancía está amparada con la remisión núm. 803. El comitente le transfiere el encargo mercantil a Equipos de Medición y Control, SA, bajo las siguientes condiciones: a) Para calcular el precio de venta de los artículos, debe incrementar el costo en 43%. b) Deberá repercutir el IVA por separado en las ventas que realice. 2. Al término del mes, el comisionista le informa a su comitente haber realizado las siguientes operaciones: a) Vendió de contado y según factura 073; 180 artículos tipo AB-04 y 90 artículos tipo CD-03, depositando el importe en Bancomer cuenta núm. 301-719-003 a favor del comitente. b) Vendió a crédito 250 artículos tipo AB-01, 140 artículos tipo AB04 y 100 artículos tipo CD-03, según factura 084, al Sr. Alberto Mendoza Robles. c) El cliente Alberto Mendoza realizó un pago parcial por $123,000, depositándolo en Bancomer. d) Se realizaron gastos de publicidad por $7,800, más IVA, según factura núm. 1020-A e) Se hicieron gastos de envió, fletes y acarreos por la cantidad de $9,500, más IVA, según factura 9003. 3. El comisionista calcula y cobra sus comisiones del mes bajo las siguientes condiciones: • 15% sobre las ventas al contado. • 8% sobre los cobros realizados. El comisionista deposita sus comisiones en la cuenta núm. 903-0757-101 de Banca Serfín. 4. El comisionista, al término del mes de enero de 2001, remite a su comitente el importe total de los fondos disponibles. Se pide: 1. Registrar los asientos contables en el libro diario del comisionista. 2. Formular las remesas de mercancías y efectivo, así como las cédulas de ventas y costos. 3. Afectar el libro mayor del comisionista determinando movimientos y saldos. 111

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2.11 Reactivos de repaso 1. ¿Qué es el contrato de comisión mercantil? 2. ¿En dónde se fundamenta jurídicamente el contrato de comisión mercantil? 3. ¿De qué forma se da la aceptación de la comisión mercantil? 4. ¿Cuál es su forma? 5. ¿Cuáles son las obligaciones del comisionista? 6. ¿Cuáles son los derechos del comisionista? 7. Menciona algunas de las responsabilidades del comisionista. 8. Menciona las prohibiciones del comisionista. 9. ¿De qué forma se extingue la comisión mercantil? 10. Menciona el nombre de las cuentas de orden que utiliza el comisionista. 11. ¿Cómo se maneja la cuenta de mercancías en comisión? 12. ¿Cómo se maneja la cuenta de comitente cuenta de mercancías? 13. ¿Cómo se maneja la cuenta de bancos del comitente? 14. ¿Cómo se maneja la cuenta de comitente cuenta de bancos? 15. ¿Cómo se maneja la cuenta de clientes del comitente? 16. ¿Cómo se maneja la cuenta de comitente cuenta de clientes? 2.12 Referencias bibliográficas Anzures, Maximino, Contabilidad general, México, Porrúa Hermanos, 2000 (2ª edición). Elizondo López, Arturo, Proceso contable, México, ECASA, 1984 (2ª edición). Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, México, Impresos México, 2001 (16ª edición). Lara Flores, Elías, Segundo curso de Contabilidad, México, Trillas, 2000 (9ª edición). Martínez Castillo, Aureliano, Consolidación de estados financieros, México, McGraw Hill Interamericana, 1995 (12ª edición). Moreno Fernández, Joaquín, Contabilidad superior, México, IMCP, 1998 (3ª reimpresión de la 1ª edición). Prieto, Alejandro, Sistemas de contabilidad, Banca y Comercio, México, 1997 (8ª edición). Romero López, Javier, Contabilidad segundo curso, México, McGraw Hill, 1996, vol. II.

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III Mercancías en consignación

Objetivos generales 1. En la unidad pasada se estudiaron las mercancías en comisión, conocimos lo que es un contrato de comisión mercantil, las partes que lo integran y sobre cómo llevar la contabilidad de un comisionista; ahora, a esta unidad corresponde el estudio de la contabilidad que debe llevar la otra parte del contrato de comisión mercantil. 2. El objetivo esencial es que el alumno, en el transcurso de la unidad, conozca y comprenda la contabilidad del comitente, es decir, qué son las mercancías en consignación, por qué surgen, el porqué de llevar a cabo esta contabilidad, así como los métodos de control de mercancías y el manejo de las cuentas respectivas. 3. Además, esta unidad pretende proporcionar al alumno las herramientas básicas, por medio de la teoría y práctica, para que en el ejercicio profesional pueda llevar a cabo el registro y control de mercancías en consignación. Contenido 3.1 3.2 3.3 3.3.1 3.3.2

3.3.3

3.4 3.4.1 3.4.2 3.5 3.6

Antecedentes Definición Cuentas de mayor que se aplican según el método de control de mercancías Método global o mercancías generales Método analítico o pormenorizado Mercancías remitidas en consignación Ventas de mercancías en consignación Gastos de venta de mercancías en consignación Clientes de mercancías en consignación Método de inventarios perpetuos o constantes Almacén de mercancías en consignación Costos y ventas de mercancías en consignación Clientes de mercancías en consignación Casos prácticos Método de inventarios perpetuos o constantes Método analítico o pormenorizado Reactivos de repaso Referencias bibliográficas 121

3.1 Antecedentes Uno de los procedimientos que las empresas o industrias utilizan actualmente para estimular o incrementar el volumen de sus ventas consiste en remitir a otras empresas, que normalmente radican en plazas comerciales distintas, mercancías para que se vendan, a fin de aprovechar condiciones más ventajosas que pueden ofrecer otros mercados. Al colocar dichas mercancías con mayor facilidad y menores gastos se obtiene un mayor margen de utilidad. El envío de estas mercancías recibe el nombre de mercancías en consignación. 3.2 Definición Por mercancías en consignación se debe entender todos aquellos artículos que una persona, llamada comitente o remitente, envía a otra persona física o moral, a la cual se le designa con el nombre de comisionista o destinatario, a fin de que venda dicha mercancía a nombre y por cuenta del comitente, tomando como base los acuerdos del contrato de comisión mercantil. Desde el punto de vista contable, es evidente la necesidad de registrar contablemente este tipo de operaciones mercantiles por separado de las operaciones que realiza directamente el comitente con sus clientes, a fin de conocer el resultado de los dos tipos de operaciones mercantiles. Para registrar esta clase de operaciones mercantiles en la contabilidad del comitente se debe seguir el método implementado para el control de mercancías, el cual puede ser cualquiera de los tres siguientes: a) Método global o de mercancías generales. b) Método analítico o pormenorizado. c) Método de inventarios perpetuos o constantes.

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3.3 Cuentas de mayor que se aplican según el método de control de mercancías 3.3.1 Método global o de mercancías generales Debido a que en la actualidad se utiliza poco este método —tomando en consideración sus desventajas, ya que no proporciona un análisis detallado de las operaciones mercantiles de compraventa de mercancías—, suprimimos el estudio y análisis de la cuenta de mayor que debe utilizar el comitente para el control de las mercancías en consignación. 3.3.2 Método analítico o pormenorizado Este método se basa en el establecimiento o incorporación de cuatro cuentas de mayor en la contabilidad del comitente con el fin de registrar las diferentes operaciones mercantiles por la venta de mercancía en consignación; las cuentas de mayor que se deben incorporar cuando se utiliza este método son las siguientes: 1. Mercancías remitidas en consignación. 2. Ventas de mercancías en consignación. 3. Gastos de venta de mercancías en consignación. 4. Clientes de mercancías en consignación. El movimiento contable de las cuentas de mayor que el comitente incorpora a su contabilidad para analizar y controlar las mercancías en consignación (operaciones mercantiles indirectas) es el siguiente: Mercancías remitidas en consignación Objetivo: Esta cuenta de mayor tiene por objeto registrar el precio de costo de las mercancías que el comitente remite a su comisionista. Cargos contables: 1. Por el costo de la mercancía remitida en consignación. Abonos contables: 1. Por el costo de ventas de la mercancía en consignación. 124

Naturaleza de la cuenta: Esta cuenta es de naturaleza deudora. Al final del ejercicio o en las fechas en que el comisionista rinda su liquidación al comitente se deberá acreditar o abonar el costo de la mercancía vendida, a fin de que su saldo deudor indique el inventario de las mercancías en consignación en poder del comisionista propiedad del comitente. Presentación: El saldo de esta cuenta se presenta en el grupo del activo circulante. Esquema 1

Ventas de mercancías en consignación Objetivo: El movimiento contable de esta cuenta de mayor es muy semejante al de la cuenta que recibe el nombre de “Costos y Ventas de Mercancías en Consignación”, utilizada en el método de inventarios perpetuos o constantes. Cargos contables: 1. Se carga contablemente por el precio de costo de ventas de mercancías en consignación. 2. Por el saldo de la cuenta de mayor titulada “Gastos de Venta de Mercancías en Consignación”. Abonos contables: 1. Se abona contablemente por las ventas de las mercancías en consignación.

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Naturaleza de la cuenta: Debido a sus cargos y abonos contables esta cuenta tiene un carácter de cuenta de resultados cuyo saldo podrá ser deudor o acreedor y representará la pérdida o utilidad, respectivamente. Esta cuenta de mayor se clasifica como una cuenta de resultados acreedora. Presentación: Esta cuenta de mayor, como todas las cuentas de resultados, se liquidará al cierre del ejercicio en la contabilidad del comitente contra la cuenta de pérdidas y ganancias. Esquema 2

Gastos de venta de mercancías en consignación Objetivo: Al igual que la cuenta que lleva el nombre de gastos de venta, esta cuenta deberá registrar todos los gastos efectuados tanto por el comitente como por el comisionista que tengan relación con la venta de mercancías en consignación. En consecuencia, los gastos de transportación que el comitente pague para remitir la mercancía al comisionista así como los gastos de almacenaje, seguros, publicidad, propaganda y cualquier otro gasto que el comisionista liquide a nombre del comitente serán objeto de un cargo contable a esta cuenta. Su saldo deberá ser deudor y representará —como su nombre lo indica— el importe total de los gastos de venta relacionados con las mercancías en consignación. Cargos contables: 1. Se carga contablemente por los gastos de venta realizados, tanto por el comitente como por el comisionista, relacionados con las mercancías en consignación. 126

Abonos contables: Esta cuenta no sufre abono contable alguno. Naturaleza de la cuenta: Esta cuenta de mayor se clasifica como cuenta de resultados deudora. Presentación: Al final del ejercicio, o en las fechas de liquidación del comisionista, el saldo deudor deberá traspasarse a la cuenta de mayor titulada “Ventas de Mercancías en Consignación” a fin de que esta última cuenta, además del costo de ventas, registre los gastos relacionados con este tipo de mercancías y su saldo indique la utilidad o pérdida en la venta de mercancías en consignación. Esquema 3

Clientes de mercancías en consignación Objetivo: Representar el importe de las ventas a crédito de mercancías en consignación pendientes de pago. Cargos contables: 1. Se carga contablemente por el importe de las ventas a crédito de mercancías en consignación que realiza el comisionista a nombre y por cuenta del comitente.

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Abonos contables: 1. Se abona contablemente por los pagos parciales o totales que realicen los clientes de mercancías en consignación. Naturaleza de la cuenta: Esta cuenta es de naturaleza deudora. Presentación: Esta cuenta de mayor se presenta en el balance general dentro del grupo de activo circulante. Esquema 4

3.3.3 Método de inventarios perpetuos o constantes Este método consiste en incorporar en la contabilidad del comitente, principalmente, tres cuentas de mayor, por medio de las cuales el comitente controla la actividad del comisionista y puede determinar el resultado de las operaciones mercantiles relacionadas con la venta de mercancías en consignación; dichas cuentas de mayor son las siguientes: Almacén de mercancías en consignación Objetivo: Esta cuenta de mayor se clasifica en el grupo de activo circulante ya que se le asigna un movimiento contable semejante a la cuenta de almacén, teniendo por objeto dar a conocer en cualquier momento la existencia de mercancías en consignación en poder del comisionista

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Cargos contables: 1. Se carga contablemente por el precio de costo de la mercancía en consignación remitida al comisionista. Abonos contables: 1. Se abona contablemente por el precio de costo de ventas de la mercancía que realiza el comisionista a nombre del comitente. Naturaleza de la cuenta: Esta cuenta es de naturaleza deudora y por lo tanto su saldo deudor representa el importe de la mercancía en consignación en poder del comisionista. Presentación: Esta cuenta de mayor se presenta en el balance general dentro del grupo de activo circulante. Esquema 5

Costos y ventas de mercancías en consignación Objetivo: Esta cuenta de mayor se utiliza en el método de inventarios perpetuos y por su naturaleza debe considerarse como una cuenta de resultados acreedora, ya que tiene por objeto mostrar en cualquier momento la utilidad o pérdida en la venta de las mercancías en consignación. Cargos contables: 1. Se carga contablemente por el costo de las ventas de mercancías en 129

consignación y además recibe cargos contables por el importe de los gastos realizados, ya sea por el comitente o por el comisionista, que tengan relación con la venta de las mercancías en consignación. Abonos contables: 1. Se abona contablemente por el precio de venta de las mercancías en consignación que realiza el comisionista a nombre del comitente. Naturaleza de la cuenta: Esta cuenta es de naturaleza acreedora. Su saldo podrá ser deudor o acreedor, representando la pérdida o utilidad, respectivamente, en la venta de las mercancías en consignación. Presentación: Esta cuenta de mayor, como todas las cuentas de resultados, se liquidará al cierre del ejercicio en la contabilidad del comitente contra la cuenta de pérdidas y ganancias. Esquema 6

Clientes de mercancías en consignación Objetivo: El objeto de esta cuenta de mayor es registrar el importe de las ventas a crédito que realice el comisionista a nombre y por cuenta del comitente. Cargos contables: 1. Se carga contablemente por el importe de las ventas a crédito que realiza el comisionista y que corresponde a las mercancías en consignación.

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Abonos contables: 1. Se abona contablemente por los pagos, parciales o totales, que realizan los clientes por la venta a crédito de la mercancía en consignación. Naturaleza de la cuenta: El saldo de esta cuenta es de naturaleza deudora y representa el importe de los pagos pendientes de realizar. Presentación: Esta cuenta de mayor se presenta en el balance general dentro del grupo de activo circulante. Esquema 7

3.4 Casos prácticos 3.4.1 Casos prácticos mediante el método de inventarios perpetuos o constantes. 3.4.1.1 Caso práctico núm. 1. Mercancías en consignación (método de inventarios perpetuos o constantes) Un comitente denominado Fábrica de Zapatos, SA, envía a su comisionista, Zapaterías de Zamora, SA, calzado por valor de $10’000,000 con instrucciones de vender dicha mercancía con 30% de sobreprecio, debiendo repercutir el IVA por separado.

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El comitente utiliza el método de inventarios perpetuos para el control de sus mercancías, registrando en el almacén $50’000,000 como saldo inicial. El comitente expide el cheque núm. 216 de la cuenta núm. 315723-4 de Banca Serfin para cubrir la factura 1122, por concepto de transportación de la mercancía en consignación por $2,421 más IVA. El comisionista informa al comitente haber realizado, durante el primer mes, las siguientes operaciones mercantiles: 1. Vendió 40% de la mercancía recibida al contado, según factura 492, y depositó el importe en la cuenta bancaria 11573-5 de Banpaís. 2. De la mercancía recibida vendió a crédito 50% al cliente Juan Méndez Rodríguez, según factura 432. 3. El comisionista informa a su comitente haber obtenido un pago parcial de su cliente, Juan Méndez, por valor de $3’500,000. 4. El comisionista realizó gastos de publicidad a cargo del comitente por la cantidad de $8,500, más IVA, según factura 573 pagada con el cheque núm. 695. 5. El comisionista cobra el importe de sus comisiones y las calcula con base en los porcentajes previamente establecidos a razón de: a) 5% sobre ventas al contado. b) 3% sobre cobros realizados por ventas a crédito. 6. Al término del primer mes de operaciones, el comisionista entrega a su comitente el importe neto de los fondos mediante cheque núm. 873. Se pide: 1. Formular las remesas y los papeles de trabajo correspondientes. 2. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario del comitente (método de inventarios perpetuos). 3. Registrar los movimientos contables en el libro mayor del comitente, determinando sus movimientos y saldos contables.

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3.4.1.2 Caso práctico núm. 2. Mercancías en consignación (método de inventarios perpetuos o constantes) Un comitente denominado Selecciones Químicas, SA, envía a su comisionista, Medical Gilm, SA de CV, medicina por un valor de $60,000.00 con instrucciones de vender dicha mercancía con 50% de sobreprecio, deb-iendo repercutir el IVA por separado. El comitente utiliza el método de inventarios perpetuos para el control de sus mercancías, y registra en el almacén $200,000.00 como saldo inicial. El comitente expide el cheque núm. 016 de la cuenta. 23458-1 de Bancrecer para cubrir la factura núm. 167, por concepto de transportación de la mercancía en consignación por $2100.00 más IVA. El comisionista informa al comitente haber realizado, durante el primer mes, las siguientes operaciones mercantiles: 1. De la mercancía recibida, 55% la vendió al contado, según factura 814, y depositó el importe en la cuenta bancaria 16145-3 de Bancomer. 2. Vendió a crédito 40% de la mercancía recibida al cliente Salvador Córdoba, según factura 825. 3. El comisionista informa a su comitente haber obtenido un pago parcial de su cliente, Salvador Córdoba, por valor de $30,000.00. 4. El comisionista realiza gastos de publicidad a cargo del comitente por la cantidad de $3,500.00, más IVA, según factura 654 pagada con el cheque núm. 910. 5. El comisionista cobra el importe de sus comisiones, según cheque 970, y las calcula con base en los porcentajes previamente establecidos a razón de: a) 10% sobre ventas al contado. b) 5% sobre cobros realizados por ventas a crédito. 6. Al término del primer mes de operaciones, el comisionista entrega a su comitente el importe neto de los fondos mediante cheque núm. 973. Se pide: 1. Formular las remesas y los papeles de trabajo correspondientes. 2. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario del comitente (método de inventarios perpetuos). 3. Registrar los movimientos contables en el libro mayor del comitente, determinando sus movimientos y saldos contables. 137

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3.4.1.3 Caso práctico núm. 3. Mercancías en consignación (método de inventarios perpetuos o constantes) Un comitente denominado Fábrica de Maquinaria, SA, envía a su comisionista Maquinaria El Patriarca, SA de CV, 50 etiquetadoras con un precio de costo de $10,0000.00 cada una, y 30 llenadoras con un precio de costo de $20,000.00 cada una; con instrucciones de vender dicha mercancía con 40% de sobreprecio, debiendo repercutir el IVA por separado. El comitente utiliza el método de inventarios perpetuos para el control de sus mercancías, registrando en el almacén $4´500,000.00 como saldo inicial. El comitente expide el cheque núm. 412 de la cuenta 12673-9 de BanEjército para cubrir la factura núm. 560 por concepto de transportación de la mercancía en consignación por $10,910.00 más IVA. El comisionista informa al comitente haber realizado, durante el primer mes, las siguientes operaciones mercantiles: 1. Vendió al contado 30 etiquetadoras y 18 llenadoras según factura 1060, y depositó el importe en la cuenta bancaria 14679-5 de Banamex. 2. Vendió a crédito 15 etiquetadoras y 10 llenadoras al cliente Carlos Yáñez, según factura 1093. 3. El comisionista informa a su comitente haber obtenido un pago parcial de su cliente, Carlos Yáñez, por valor de $380,000.00. 4. El comisionista realiza gastos de publicidad a cargo del comitente por la cantidad de $6,300.00, más IVA, según factura 789 pagada con el cheque núm. 0034. 5. El comisionista cobra el importe de sus comisiones según cheque núm. 0078 y las calcula con base en los porcentajes previamente establecidos a razón de: a) 8% sobre ventas al contado. b) 4% sobre cobros realizados por ventas a crédito. 6. Al término del primer mes de operaciones el comisionista entrega a su comitente el importe neto de los fondos mediante cheque núm. 0089. Se pide: 1. Formular las remesas y los papeles de trabajo correspondientes. 2. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario del comitente (método de inventarios perpetuos). 3. Registrar los movimientos contables en el libro mayor del comitente, determinando sus movimientos y saldos contables. 142

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3.4.1.4 Caso práctico núm. 4. Mercancías en consignación (método de inventarios perpetuos o constantes) Un comitente denominado Compuwork, SA de CV, envía a su comisionista Computadoras de Occidente, SA, 300 computadoras con un precio de costo de $6,000.00 cada una con instrucciones de vender dicha mercancía con 45% de sobreprecio, debiendo repercutir el IVA por separado, según remisión núm. 10. El comitente utiliza el método de inventarios perpetuos para el control de sus mercancías, registrando en el almacén $5´000,000.00 como saldo inicial. El comitente expide el cheque núm. 690 de la cuenta 3418003-2 de Bital para cubrir la factura núm. 822 por concepto de transportación de la mercancía en consignación por $3,580.00 más IVA. El comisionista informa al comitente haber realizado durante el primer mes las siguientes operaciones mercantiles: 1. Vendió al contado 120 computadoras, según factura 256, y depositó el importe en la cuenta bancaria 236587 de BanCrecer. 2. Vendió 140 computadoras a crédito al cliente Antonio Sainz, según factura 290. 3. El comisionista informa a su comitente haber obtenido un pago parcial de su cliente Antonio Sainz por valor de $860,000.00. 4. El comisionista realiza gastos de publicidad a cargo del comitente por la cantidad de $10,500.00, más IVA, según factura 738 pagada con el cheque núm. 0120. 5. El comisionista cobra el importe de sus comisiones según cheque núm. 0142 y las calcula con base en los porcentajes previamente establecidos a razón de: a) 8% sobre ventas al contado. b) 5% sobre cobros realizados por ventas a crédito. 6. Al término del primer mes de operaciones, el comisionista entrega a su comitente el importe neto de los fondos mediante cheque núm. 0146. Se pide: 1. Formular las remesas y los papeles de trabajo correspondientes. 2. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario del comitente (método de inventarios perpetuos). 3. Registrar los movimientos contables en el libro mayor del comitente, determinando sus movimientos y saldos contables. 149

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3.4.2 Casos prácticos mediante el método analítico o pormenorizado 3.4.2.1 Caso práctico núm. 1. Mercancías en consignación (método analítico o pormenorizado) El comitente Industrias Químicas, SA, remite a su comisionista Solventes, SA, pegamento por un valor de $3’000,000, entregando además los precios de venta y las instrucciones de repercutir el IVA por separado. El comitente utiliza el método analítico o pormenorizado para el control de sus mercancías, registrando un inventario inicial de $10’000,000 en su contabilidad. El comitente extiende el cheque núm. 518 de la cuenta número 3625-4 de Banca Serfin, SA, para cubrir la factura 7722 por concepto de transportación de la mercancía en consignación por $2,421 más IVA. El comisionista informa a su comitente haber realizado, durante el primer mes, las siguientes operaciones mercantiles: 1. Vendió al contado $652,174, más IVA, según factura 93, y depositó dicho importe en la cuenta núm. 789412-5 de Bancomer, SA. 2. Vendió a crédito $530,000, más IVA, al cliente Jesús García, según factura 972. 3. El comisionista informa a su comitente haber obtenido un pago parcial del cliente Jesús García por la cantidad de $400,000 depositados en la cuenta de Bancomer, SA 4. El comisionista pago gastos de difusión a cargo del comitente por la cantidad de $12,300, más IVA, según factura 1023, expidiendo el cheque núm. 015 de la cuenta de Bancomer, SA. 5. El comisionista cobra el importe de sus comisiones y las calcula con base en los porcentajes previamente acordados a razón de: a) 12% sobre ventas al contado. b) 8% sobre cobros realizados por ventas a crédito. 6. Al término del primer mes, el comisionista determina su inventario final por la cantidad de $2’450,000. 7. De igual manera, al término del primer mes el comisionista entrega a su comitente el importe neto de los fondos mediante el cheque núm. 045 de Bancomer, SA.

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Se pide: 1. Formular las cédulas y los papeles de trabajo correspondientes. 2. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario del comitente (método analítico o pormenorizado). 3. Registrar los asientos contables en el libro mayor del comitente, determinando sus movimientos y saldos contables.

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3.4.2.2 Caso práctico núm. 2. Mercancías en consignación (método analítico o pormenorizado) El comitente Mueblería La Paz, SA, remite a su comisionista, Distribuidora de Muebles, SA, 500 escritorios con un precio de costo de $13,000.00 cada uno, con instrucciones de vender dicha mercancía con 50% de sobreprecio, debiendo repercutir el IVA por separado. El comitente utiliza el método analítico o pormenorizado para el control de sus mercancías, registrando un inventario inicial de $15’000,000.00 en su contabilidad. El comitente extiende el cheque 620 de la cuenta núm. 451248-5 de Bancomer para cubrir la factura núm. 1245 por concepto de transportación de la mercancía en consignación por $5,500.00 más IVA. El comisionista informa a su comitente haber realizado, durante el primer mes, las siguientes operaciones mercantiles: 1. Vendió al contado 250 escritorios (más IVA) según factura 586, y depositó dicho importe en la cuenta núm. 889765-44 de Banorte. 2. Vendió a crédito 150 escritorios (más IVA), al cliente Víctor Navarro, según factura 642. 3. El comisionista informa a su comitente haber obtenido un pago parcial del cliente Víctor Navarro por la cantidad de $2’000,000.00 depositados en la cuenta de Banorte. 4. El comisionista pagó gastos de difusión a cargo del comitente por la cantidad de $18,000.00, más IVA, según factura 1245, expidiendo el cheque 111 de la cuenta de Banorte. 5. El comisionista cobra importe de sus comisiones y las calcula con base en los porcentajes previamente acordados, a razón de: a) 12% sobre ventas al contado. b) 6% sobre cobros realizados sobre ventas a crédito. 6. Al término del primer mes, el comisionista determina su inventario final por la cantidad de $1’300,000.00. 7. De igual manera, al término del primer mes el comisionista entrega a su comitente el importe neto de los fondos mediante el cheque 480. Se pide: 1. Formular las cédulas y los papeles de trabajo correspondientes. 2. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario del comitente. 3. Registrar los asientos contables en el libro mayor del comitente, determinando sus movimientos y saldos contables. 162

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3.4.2.3 Caso práctico núm. 3. Mercancías en consignación (método analítico o pormenorizado) El comitente Plásticos, SA, remite a su comisionista, Juguetería Mexicana, SA, pelotas por un valor de $150,000.00 entregando, además, los precios de venta y las instrucciones de repercutir el IVA por separado. El comitente utiliza el método analítico o pormenorizado para el control de sus mercancías, registrando un inventario inicial de $400,000.00 en su contabilidad. El comitente extiende el cheque 182 de la cuenta núm. 54998-4 de Bancrecer para cubrir la factura núm. 9876 por concepto de transportación de la mercancía en consignación por $1,550.00 más IVA. El comisionista informa a su comitente haber realizado, durante el primer mes, las siguientes operaciones mercantiles: 1. Vendió al contado $76,458.00, más IVA, según factura 456, y depositó dicho importe en la cuenta núm. 498765-48 de Banco Santander Mexicano. 2. Vendió a crédito $69,400.00, más IVA, al cliente Salvador Casillas, según factura 418. 3. El comisionista informa a su comitente haber obtenido un pago parcial del cliente Salvador Casillas por la cantidad de $50,000.00 depositados en la cuenta de Banco Santander Mexicano. 4. El comisionista pagó gastos de difusión a cargo del comitente por la cantidad de $2,450.00, más IVA, según factura 489, expidiendo el cheque 26 de la cuenta de Banco Santander Mexicano. 5. El comisionista cobra el importe de sus comisiones y las calcula con base en los porcentajes previamente acordados, a razón de: a) 10% sobre ventas al contado. b) 6% sobre cobros realizados sobre ventas a crédito. 6. Al término del primer mes, el comisionista determina su inventario final por la cantidad de $60,000.00. 7. De igual manera, al término del primer mes el comisionista entrega a su comitente el importe neto de los fondos mediante el cheque 248. Se pide: 1. Formular las cédulas y los papeles de trabajo correspondientes. 2. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario del comitente. 3. Registrar los asientos contables en el libro mayor del comitente, determinando sus movimientos y saldos contables. 168

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3.4.2.4 Caso práctico núm. 4. Mercancías en consignación (método analítico o pormenorizado) El comitente La Fabriquita, SA, remite a su comisionista, Boutique Marguet, SA, blusas con un valor de $200,000.00 con instrucciones de vender dicha mercancía con 60% de sobreprecio, debiendo repercutir el IVA por separado. El comitente utiliza el método analítico o pormenorizado para el control de sus mercancías, registrando un inventario inicial de $500,000.00 en su contabilidad. El comitente extiende el cheque 487, de la cuenta núm. 48712345, de Banamex para cubrir la factura núm. 1298 por concepto de transportación de la mercancía en consignación por $3,400.00 más IVA. El comisionista informa a su comitente haber realizado, durante el primer mes, las siguientes operaciones mercantiles: 1. Vendió al contado 30% de la mercancía, más IVA, según factura 248, y depositó dicho importe en la cuenta núm. 489266 de Banca Serfin. 2. Vendió a crédito 40% de la mercancía, más IVA, al cliente Margarita López, según factura 310. 3. El comisionista informa a su comitente haber obtenido un pago parcial del cliente Margarita López, por la cantidad de $100,000.00 depositados en la cuenta de Banca Serfin. 4. El comisionista pagó gastos de difusión a cargo del comitente por la cantidad de $7,500.00, más IVA, según factura 365, expidiendo el cheque 58 de la cuenta de Banca Serfin. 5. El comisionista cobra importe de sus comisiones y las calcula con base en los porcentajes previamente acordados, a razón de: a) 10% sobre ventas al contado. b) 5% sobre cobros realizados sobre ventas a crédito. 6. Al término del primer mes, el comisionista determina su inventario final por la cantidad de $60,000.00. 7. De igual manera, al término del primer mes el comisionista entrega a su comitente el importe neto de los fondos mediante el cheque 281. Se pide: 1. Formular las cédulas y los papeles de trabajo correspondientes. 2. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario del comitente. 3. Registrar los asientos contables en el libro mayor del comitente, determinando sus movimientos y saldos contables. 173

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3.5 Reactivos de repaso Preguntas 1. ¿Para qué las empresas o industrias, actualmente, remiten mercancías a otras empresas que se encuentran en distintas plazas comerciales? 2. ¿Qué se entiende por mercancías en consignación? 3. ¿Por qué es necesario registrar contablemente por separado este tipo de operaciones mercantiles? 4. ¿Cuáles pueden ser los métodos para registrar o controlar dichas mercancías? 5. ¿Cuál es el motivo por el cual se suprime el estudio y el análisis del método global o de mercancías generales? 6. ¿En qué se basa el método analítico o pormenorizado y con qué fin? 7. ¿Cuáles son las cuentas que se incorporan en el método analítico o pormenorizado? 8. ¿Qué tiene por objeto la cuenta de mercancías remitidas en consignación? 9. ¿Qué significa el saldo de la cuenta de mercancías remitidas en consignación? 10. ¿Con qué cuenta se asemeja el movimiento contable de ventas de mercancías en consignación? 11. ¿Por qué se abona la cuenta de ventas de mercancías en consignación? 12. ¿Por qué se carga la cuenta de ventas de mercancías en consignación? 13. ¿Qué significa el saldo de la cuenta de ventas de mercancías en consignación? 14. El comitente, ¿contra qué liquidará la cuenta de ventas de mercancías en consignación? 15. ¿Qué debe registrar la cuenta de gastos de venta de mercancías en consignación? 16. ¿Por qué se carga la cuenta de gastos de venta de mercancías en consignación? 17. ¿Cuál será el saldo de la cuenta de gastos de venta de mercancías en consignación y qué representa? 179

18. ¿Qué se debe hacer contablemente al final del ejercicio o en las fechas de liquidación del comisionista, cuando se lleva el método analítico o pormenorizado? 19. ¿Por qué se carga contablemente la cuenta de clientes de mercancías en consignación? 20. ¿Por qué se abona contablemente la cuenta de clientes de mercancías en consignación? 21. ¿Qué significa el saldo de la cuenta de clientes de mercancías en consignación y qué representa? 22. ¿En qué consiste el método de inventarios perpetuos o constantes? 23. ¿Cuáles son las cuentas que se incorporan en la cuenta de inventarios perpetuos o constantes? 24. ¿Cómo se clasifica la cuenta de almacén de mercancías en consignación y qué tiene por objeto? 25. ¿Por qué se carga contablemente la cuenta de almacén de mercancías en consignación? 26. ¿Por qué se abona contablemente la cuenta de almacén de mercancías en consignación? 27. ¿Qué significa el saldo de la cuenta de almacén de mercancías en consignación y qué representa? 28. ¿Cómo se debe considerar la cuenta de costos y ventas de mercancías en consignación y qué tiene por objeto? 29. ¿Por qué se carga contablemente la cuenta de costos y ventas de mercancías en consignación? 30. ¿Por qué se abona contablemente la cuenta de costos y ventas de mercancías en consignación? 31. ¿Cómo podrá ser el saldo de la cuenta de costos y ventas de mercancías en consignación y qué representa? 32. ¿Cuál es el objeto de la cuenta de clientes de mercancías en consignación? 33. ¿Por qué se carga contablemente la cuenta de clientes de mercancías en consignación? 34. ¿Por qué se abona contablemente la cuenta de clientes de mercancías en consignación? 35. ¿De qué naturaleza es el saldo de la cuenta de clientes de mercancías en consignación y qué representa?

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3.6 Referencias bibliográficas Anzures Maximino, Contabilidad general, México, Porrúa Hermanos, 2000 (2ª edición). Elizondo López, Arturo, Proceso contable, México, ECASA, 1984 (2ª edición). Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, México, Impresos México, 2001 (16ª edición). Lara Flores, Elías, Segundo curso de Contabilidad, México, Trillas, 2000 (9ª edición). Martínez Castillo, Aureliano, Consolidación de estados financieros, México, McGraw Hill-Interamericana, 1995 (12ª edición). Moreno Fernández, Joaquín, Contabilidad superior, México, IMCP, 1998 (3ª reimpresión de la 1ª edición). Prieto, Alejandro, Sistemas de Contabilidad, México, Banca y Comercio, 1997 (8ª edición). Romero López, Javier, Contabilidad segundo curso, México, McGraw Hill, 1996, vol. II.

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Bibliografía general

Anzures, Maximino, Contabilidad general, México, Porrúa Hermanos, 2000 (2ª edición). Elizondo López, Arturo, Proceso contable, México, ECASA, 1984 (2ª edición). IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Públicos), Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, México, Impresos México, 20001 (16ª edición). Lara Flores, Elías, Segundo curso de Contabilidad, México, Trillas, 2000 (9ª edición). Martínez Castillo, Aureliano, Consolidación de estados financieros, McGraw Hill. Moreno Fernández, Joaquín, Contabilidad superior, México, IMCP, 1988 (3ª reimpresión de la 1ª edición). Prieto, Alejandro, Sistemas de Contabilidad, México, Banca y Comercio, 1997 (8ª edición). Romero López, Javier, Contabilidad segundo curso, México, McGraw Hill, 1996, vol. II.

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Cuentas de orden, mercancías en comisión y en consignación se terminó de imprimir en marzo de 2003 en los talleres de Ediciones de la Noche, Guadalajara, Jalisco. El tiraje fue de 1,000 ejemplares.